Пункт 1 статья 126. Штрафы за непредставление налоговикам документов и сведений

"Налоговая политика и практика", 2009, N 10

В процессе правоприменительной практики недопустимо расширять сферу действия норм о налоговой ответственности.

Согласно п. 1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов.

В п. 4 ст. 93 НК РФ прописано, что отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в установленный срок в налоговый орган документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Однако по мнению Президиума ВАС РФ, высказанному в п. 20 Информационного письма от 17.03.2003 N 71, данная санкция, предусмотренная п. 1 ст. 126 НК РФ, не может быть применена за непредставление документа, который хотя и поименован в нормативном правовом акте как обязательный к представлению, но является приложением к налоговой декларации (налоговому расчету).

В соответствии с п. 2 ст. 126 НК РФ за непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного ст. 135.1 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб.

Статьей 135.1 НК РФ установлена ответственность за непредставление в налоговый орган банком справок (выписок) по операциям и счетам.

Исходя из прямого толкования данной нормы, субъектом налогового правонарушения, ответственность за совершение которого предусмотрена п. 2 ст. 126 НК РФ, может быть только организация .

О правомерности подобного вывода свидетельствуют также следующие положения НК РФ.

На основании ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

В силу п. 1 ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ.

Президиум ВАС РФ в п. 16 Информационного письма от 17.03.2003 N 71 при рассмотрении случая о порядке применения ст. 122 НК РФ, предусматривающей наступление ответственности в случае неуплаты или неполной уплаты сумм налога, указал, что в ситуации, когда речь идет об авансовом платеже по налогу, данная ответственность не может быть применена.

Иными словами, в процессе правоприменительной практики недопустимо расширять сферу действия норм о налоговой ответственности.

Данные выводы могут быть учтены при аргументации позиции налогоплательщика - индивидуального предпринимателя.

Таким образом, распространять действие п. 2 ст. 126 НК РФ в отсутствие закрепленной в этой норме возможности неправомерно.

Однако в судебной практике единая позиция по данному вопросу отсутствует.

Так, ФАС Центрального округа (Постановление от 19.10.2006 N А35-1328/06-С11), рассмотрев ситуацию, в которой налоговый орган в рамках встречной налоговой проверки истребовал у индивидуального предпринимателя документы, касающиеся его финансово-хозяйственных взаимоотношений с другим индивидуальным предпринимателем, в отношении которого проводятся основные мероприятия налогового контроля, указал, что отказ в представлении или иное уклонение от представления таких документов либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями влечет ответственность, предусмотренную п. 2 ст. 126 НК РФ.

В то же время другие суды придерживаются мнения, что индивидуальный предприниматель не может являться субъектом налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 126 НК РФ.

Так, ФАС Северо-Западного округа (Постановление от 25.09.2008 N А13-3145/2007) пришел к выводу, что исходя из системного толкования диспозиции п. 2 ст. 126 НК РФ субъектами данного правонарушения являются только организации, т.е. юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Аналогичной позиции придерживается ФАС Волго-Вятского округа (Постановление от 16.03.2006 N А82-4818/2005-28). По мнению суда, индивидуальный предприниматель не может быть привлечен к ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 126 НК РФ, поскольку не является субъектом данного налогового правонарушения.

Тем не менее применяемый налоговыми органами на местах подход и имеющуюся судебную практику по данному вопросу нельзя не учитывать. Поэтому в случае возникновения спора с налоговым органом, привлекшим индивидуального предпринимателя к ответственности по п. 2 ст. 126 НК РФ, неправомерность подобного решения налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в суде.

На основании п. 2 ст. 126 НК РФ к ответственности привлекается организация, располагающая сведениями о проверяемом налоговым органом налогоплательщике в случае, если эта организация не исполнила обязанность по представлению документов на основании запроса налогового органа. То есть субъектом правонарушения в данном случае является не сам подвергнутый налоговой проверке налогоплательщик, а третье лицо, у которого имеются документы, содержащие сведения об интересующем налоговый орган налогоплательщике.

Кроме того, объективная сторона правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 126 НК РФ, выражается в отказе или уклонении от представления документов (информации) либо представлении документов с заведомо недостоверными сведениями по запросу налогового органа.

В тех же случаях, когда лица в соответствии с положениями налогового законодательства обязаны представлять налоговому органу информацию безусловно, т.е. без какого-либо запроса со стороны налогового органа (в рассматриваемом случае такая обязанность предусмотрена п. 2 ст. 230 НК РФ), непредставление информации о налогоплательщике, равно как и сообщение недостоверных сведений о налогоплательщике, не образует состава правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 126 НК РФ.

Данные выводы подтверждаются арбитражной практикой (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 25.09.2008 N А13-3145/2007, ФАС Уральского округа от 13.06.2007 N Ф09-4360/07-С2, ФАС Поволжского округа от 26.04.2007 N А72-8739/06-14/319, ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.03.2004 N А78-4391/03-С2-28/176-Ф02-707/04-С1).

Таким образом, привлечение организации к ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 126 НК РФ, за непредставление сведений о доходах, выплаченных ее работникам, является неправомерным. Ответственность за неисполнение проверяемым налоговым агентом требования налогового органа о представлении документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах и необходимых для исчисления и уплаты налога, наступает на основании п. 1 ст. 126 НК РФ.

В п. 7 ст. 88 НК РФ сформулировано "общее" правило, согласно которому при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено ст. 88 НК РФ или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.

В то же время в п. п. 6, 8, 9 ст. 88 НК РФ закреплены "исключения" из общего правила, а именно: при проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право на льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ); при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, - документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов (п. 8 ст. 88 НК РФ); при проведении камеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, помимо документов, указанных в п. 1 ст. 88 НК РФ, - иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты налогов (п. 9 ст. 88 НК РФ).

Положения п. 2 ст. 126 НК РФ содержат такой состав налогового правонарушения, как "иное уклонение от предоставления документов" , к которому следует относить представление документов контрагентом проверяемого налогоплательщика в соответствии со ст. 93.1 НК РФ в неполном объеме.

Налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности, предусмотренной ст. 126 НК РФ, если требование о представлении документов налогоплательщиком не было получено .

Данные выводы подтверждаются судебной практикой (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 11.01.2006 N А82-1990/2005-27, ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.01.2006 N А19-17553/05-52-Ф02-7102/05-С1, ФАС Дальневосточного округа от 28.09.2005 N Ф03-А04/05-2/2907, ФАС Северо-Западного округа от 30.01.2002 N А56-23560/01).

Согласно официальной позиции ВАС РФ налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности, если число не представленных им документов с достоверностью не определено налоговым органом . Установление размера штрафа исходя из предположительного наличия у налогоплательщика хотя бы одного из числа запрошенных видов документов недопустимо (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.04.2008 N 15333/07).

Нижестоящие суды поддерживают позицию ВАС РФ, указывая, в частности, что если количество непредставленных документов с достоверностью не определено налоговым органом, то это свидетельствует о недоказанности налоговым органом размера штрафа (Решение Арбитражного суда г. Москвы от 20.06.2008 N А40-14873/08-107-50, Постановления ФАС Уральского округа от 17.11.2008 N Ф09-7534/08-С3, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.07.2008 N Ф04-4512/2008(8603-А46-31), ФАС Дальневосточного округа от 05.09.2008 N Ф03-А59/08-2/2247 и от 07.06.2008 N Ф03-А80/08-2/1623).

Статьей 129.1 НК РФ установлен аналогичный ст. 126 НК РФ состав налогового правонарушения - неправомерное несообщение сведений налоговому органу.

Однако в случае отказа проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставления их в установленные сроки применять следует именно ст. 126 НК РФ. Дело в том, что данной статьей установлена ответственность за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

Пункт 1 ст. 126 НК РФ распространяется только на налогоплательщиков и налоговых агентов. Ответственность, предусмотренная п. 2 ст. 126 НК РФ, наступает в случае, если сведения не представлены в силу запроса налогового органа, а не в силу прямого указания в НК РФ.

Статьей 129.1 НК РФ установлена ответственность за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ, т.е. субъектом данного налогового правонарушения являются участники налоговых правоотношений, отличные от налогоплательщика и налогового агента. Например , п. 3 ст. 85 НК РФ установлена обязанность органов, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, сообщать в налоговые органы сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации.

На неправомерность применения ст. 129.1 НК РФ в случае отказа проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставления их в установленные сроки указывает и судебная практика (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 21.07.2004 N КА-А40/6066-04, ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.03.2006 N А19-35754/05-15-Ф02-1166/06-С1).

Литература

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (с изм.).
Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации" // Вестник ВАС РФ. 2003. N 5.

Ю.М.Лермонтов

Консультант

Сообщение в налоговый орган об изменениях в учредительных документах за пределами 10-дневного срока, установленного п. 3 ст. 84 НК РФ, квалифицируется как налоговое правонарушение по п. 1 ст. 126 НК РФ (Постановление ФАС УО от 23.02.2001 N Ф09-246/2001-АК).

Налогоплательщик, в силу подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ обязан предоставлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете". Поэтому непредставление в налоговый орган соответствующей бухгалтерской отчетности квалифицируется как налоговое правонарушение по п. 1 ст. 126 НК РФ (Постановление ФАС ВСО от 14.12.01 N А33-10909/01-С3-Ф02-3111/01-С1).

Непредставление налогоплательщиком (налоговым агентом) сведений, запрашиваемых налоговым органом в целях проведения встречной налоговой проверки, влечет ответственность по п. 2 ст. 126 НК РФ (Постановление ФАС СЗО от 20.11.2001 N А56-21709/01).

В случае неисполнения требования налогового органа о предоставлении бухгалтерских документов, заявленного в силу ст. 93 НК РФ, вследствие их фактического отсутствия, налогоплательщик должен быть привлечен к ответственности не за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, по ст. 126 НК РФ, а по ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (Постановление ФАС УО от 05.02.2002 N Ф09-165/02-АК).

Налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты не могут быть привлечены к ответственности за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля по п. 2 ст. 126 НК РФ, так как она применяется только к иным лицам, у которых имеются сведения о налогоплательщике (Постановление ФАС СЗО от 30.07.2001 N А05-2205/01-129/19).

Организации, не являющиеся работодателями по отношению к частному нотариусу и к предпринимателям, у которых производится закуп товара, не несут обязанности по исчислению, удержанию и внесению в бюджет сумм подоходного налога с доходов им выплаченных, а также с уплаты нотариусу госпошлины за совершение нотариальных действий. Поэтому у них нет обязанностей налогового агента по представлению в налоговую инспекцию соответствующих сведений, что исключает возможность применения ответственности по ст. 126 НК РФ (Постановление ФАС ЦО от 08.01.2002 N А68-175/13-01).

Требование о предоставлении документов заявлено не в рамках налогового контроля, а после выездной проверки (уже после принятия решения). В связи с чем отсутствуют основания для взыскания штрафа по п. 1 ст. 126 НК РФ, за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (Постановление ФАС ЗСО от 08.01.2002 N ФО4/15-910/А70-2001).

Утрата налогоплательщиком документов, не сохраненных в течение четырех лет (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ), необходимых для исчисления и уплаты налогов, не является основанием для освобождения его от ответственности за их непредставление по требованию налогового по п. 1 ст. 126 НК РФ (Постановление ФАС СЗО от 11.07.2001 N А42-7956/00-15-2105/01).

Требование налоговой инспекции о предоставлении документов основано на предположении об их наличии. Это предположение сделано исходя из законодательства о бухгалтерском учете и анализа документов, изъятых органами налоговой полиции. Однако предположение не может являться основанием для применения ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ, так как эта ответственность может быть применена только на основании факта существования этих документов у налогоплательщика (Постановление ФАС УО от 01.11.2001 N Ф09-2759/01-АК).

Налогоплательщик не обязан уведомлять налоговый орган о внесении изменений в уставные документы, касающиеся изменения состава участников общества и перераспределения долей в уставном капитале, поскольку названные изменения не поименованы в ст. 84 НК РФ, что исключает возможность привлечения к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ (Постановления ФАС УО от 11.03.2002 N Ф09-431/02-АК).

Взыскание штрафа за несвоевременное представление бухгалтерского баланса по п. 1 ст. 126 НК РФ обоснованно (Постановление ФАС СКО от 13.06.2001 N Ф08-1653/2001-507А).

Несвоевременное представление документов организацией (Учреждение юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним на территории Свердловской области), которая обязана в соответствии с НК РФ предоставлять такие документы налоговому органу, уклонением от предоставления документов не является, и оснований для привлечения организации к ответственности по п. 2 ст. 126 НК РФ не имеется (Решение от 21.02.2002 и Постановление от 23.04.2002 Арбитражного суда Свердловской области).

Налоговая инспекция направила требование о представлении регистров бухгалтерского учета и всех первичных документов. Объем истребуемых документов составляет около шестнадцати тысяч листов, поэтому налогоплательщик не мог за сутки организовать копирование документов и представление их заверенных копий в налоговую инспекцию в соответствии с п. 1 ст. 93 НК РФ. Привлечение его к ответственности по ст. 126 НК РФ незаконно (Постановление ФАС СЗО от 19.12.2000 N 3362).

За непредставление налоговому органу в установленные сроки специального извещения о совершении операций и расчетов с партнерами в 1996 г., эквивалент которых по каждой сделке превысил 100000 долл. США, налогоплательщик несет ответственность по п. 1 ст. 126 НК РФ, так как требования п. 5 Указа Президента РФ N 1212 установлены в целях осуществления налогового контроля, и их несоблюдение является налоговым правонарушением. Ответственность по Указу N 1212 применяться не должна в силу п. 3 ст. 5 НК РФ (Постановление ФАС УО от 05.04.2001 N Ф09-614/01-АК).

Налогоплательщик в составе бухгалтерской отчетности не представил аудиторское заключение. ИМНС применила штраф по п. 1 ст. 126 НК РФ. Однако суд указал, что между Законом о бухгалтерском учете (ст. 15 - 90 дней) и Законом об акционерных обществах (подп. 11 п. 1 ст. 48 и п. 1 ст. 47 - не ранее чем через два месяца и ни позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года) имеются несогласованность и противоречия по срокам предоставления отчетности. В связи с этим штраф применен неправомерно, так как в соответствии с п. 6 ст. 108 НК РФ все неустранимые сомнения в виновности лица толкуются в его пользу (Постановление ФАС МО от 06.11.2001 N КА-А40/6358-01).

Налоговый орган вправе требовать от налогоплательщика предоставление только тех документов, которые предусмотрены налоговым законодательством. Требование налогового органа о предоставлении сведений о сумме дохода от оказания арендных услуг и о помесячной разбивке налога на пользователей автомобильных дорог, отдельно по Федеральному и Территориальному дорожным фондам незаконно, т.к. такие документы действующим законодательством не предусмотрены, наложение штрафа по п. 1 ст. 126 НК РФ неправомерно (Постановление ФАС СЗО от 16.10.2001 N А42-4475/01-27).

Расчет дополнительных платежей по налогу на прибыль (п. 2 ст. 8 Закона о налоге на прибыль) не является налоговой декларацией, и его непредставление влечет ответственность налогоплательщика по п. 1 ст. 126 НК РФ, а не по ст. 119 НК РФ (Постановление ФАС СЗО от 03.04.2002 N А05-10876/01-579/10).

Санкция, предусмотренная п. 1 ст. 126 НК РФ, не может быть применена за непредставление документа, который хотя и поименован в нормативном правовом акте как обязательный к представлению, но является приложением к налоговой декларации (Постановление ФАС УО от 27.02.2004 N ФО9-518/04-АК).

Срок представления сведений о принятии решения о реорганизации налогоплательщика (п. 2 ст. 23 НК РФ) исчисляется не с момента государственной регистрации соответствующих изменений в учредительных документах, а с даты принятия им такого решения. Это требование призвано обеспечить право налогового органа до завершения указанных процедур вмешаться в них с целью осуществления налогового контроля. Штраф по ст. 126 НК РФ применен обоснованно (Постановление ФАС УО от 07.05.2002 N Ф09-880/02-АК).

Обязанность представления расчета среднегодовой стоимости имущества и справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 расчета налога от фактической прибыли, предусмотрена Инструкциями МНС РФ, которые не относятся к актам законодательства о налогах и сборах, что исключает привлечение налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за их непредставление в установленный вышеуказанными Инструкциями срок (Постановление ФАС УО от 10.04.2002 N Ф09-654/02-АК).

Ст. 129-1 НК РФ предусмотрена специальная ответственность для лиц, которые обязаны самостоятельно представлять сведения о налогоплательщиках. В связи с изложенным несвоевременное сообщение налогоплательщиком сведений об ее участии в других организациях должно квалифицироваться не по ст. 129-1 НК РФ, а по п. 1 ст. 126 НК РФ (Постановление ФАС ВСО от 22.01.2002 N А33-12022/01-C3/ФО2-3467/2001-C1).

Согласно п. 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщики-предприниматели обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета об изменении своего места нахождения или места жительства в срок не позднее десяти дней с момента такого изменения. Несоблюдение налогоплательщиком срока, установленного п. 3 ст. 84 НК РФ, сообщения сведений об изменении места жительства индивидуальным предпринимателем влечет за собой применение налоговой санкции по п. 1 ст. 126 НК РФ (Постановление ФАС ЗСО от 30.01.2002 N Ф04/356-7/А46-2002)

Налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ, поскольку он не мог представить затребованные налоговым органом в порядке ст. 93 НК РФ кассовые книги, журналы учета счетов-фактур, книги продаж и покупок, ведомости учета денежных средств в связи с тем, что руководитель налогоплательщика не получил их от своего предшественника, что свидетельствует о недоказанности вины налогоплательщика в совершении данного правонарушения (Постановление ФАС СЗО от 07.05.2002 N А05-12781/01-694/13).

Само по себе отсутствие в НК РФ прямого указания на составление акта и направление его налогоплательщику при привлечении его к ответственности по ст. 126 НК РФ не означает, что порядок привлечения к ответственности не должен быть соблюден. Налоговый орган должен быть соблюсти это порядок путем направления извещения, уведомления и т.д.

Кроме того, в силу сравнительного анализа ст. 1, 3, 4 НК РФ и ст. 126 НК РФ перечень документов, которые может истребовать налоговый орган у налогоплательщика, является ограниченным. Если в требовании о предоставлении документов не конкретизированы ни отчетные периоды, ни вид платежа, что исключает возможность их исполнения. Наличие или отсутствие первичных бухгалтерских документов устанавливается при выездной налоговой проверке, а возможность исчисления налоговой базы при их отсутствии расчетным путем предусмотрена п. 7 ст. 31 НК РФ (Постановление ФАС УО от 29.07.2002 N Ф09-1549/02-АК).

По смыслу ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогоплательщика. В нарушение этой статьи налоговый орган, проводящий выездную налоговую проверку, направил налогоплательщику требование о представлении в налоговый орган документов для проверки.

Суд, на основании п. 1. ст. 108 НК РФ, отказал в привлечении налогоплательщика к ответственности по ст. 126 НК РФ за не представление указанных документов в налоговый орган, так как никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям, предусмотренным НК РФ (Постановление ФАС СЗО от 27.05.2002 N А56-30435/01).

Требование налогового органа, адресованное предпринимателю, представить документы, подтверждающие полученные доходы и произведенные расходы за определенный период, признано судом достаточно конкретным. Непредставление указанного перечня документов, по мнению суда, повлекло обоснованное привлечение предпринимателя к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ (Постановление ФАС ВСО от 06.06.2002 N А19-213/02-15-Ф02-1432/02-С1).

При отсутствии у налогоплательщика истребуемых налоговым органом документов к нему не может быть применена ответственность по п. 1 ст. 126 НК РФ, не зависимо от причины их отсутствия. Указанные действия налогоплательщика в этом случае квалифицируются по ст. 120 НК РФ, как грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения (Постановление ФАС ВВО от 24.06.2002 N А29-401/02А).

Налоговый орган не указал в требовании о представлении документов точное количество истребуемых документов. В соответствующем акте и в решении о привлечении к ответственности по ст. 126 НК РФ налоговый орган так же не указал количество документов, непредставленных налогоплательщиком и определил размер санкций, исходя из минимального количества учетных единиц.

Суд указал, что определение размера штрафных санкций в таком порядке не может быть признано правомерным (Постановление ФАС МО от 29.07.2002 N КА-А40/5054-02).

Поскольку требование налогового органа о представлении документов на выездную налоговую проверку было направлено налогоплательщику заказным письмом по почте без учета времени на прохождение почты (п. 4 ст. 100 и п. 5 ст. 101 НК РФ), времени на подготовку и представление налогоплательщиком запрашиваемых документов, а фактическое наличие указанных документов у налогоплательщика налоговым органом не проверялось, то его привлечение к налоговой ответственности по ст. 126 НК РФ за нарушение пятидневного срока представление документов ст. 93 НК РФ, неправомерно (Постановление ФАС МО от 25.10.2002 N КА-А40/7033-02).

Привлечение налогоплательщика к ответственности по ст. 126 НК РФ за непредставление им документов по месту нахождения налогового органа для проведения выездной налоговой проверки неправомерно, поскольку указанное требование противоречит смыслу ст. 89 НК РФ (Постановление ФАС СЗО от 24.10.2002 N А56-21066/02).

Непредоставление налогоплательщиком налоговому органу требуемых им в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля документов является основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности по ст. 126 НК РФ только в том случае, если запрашиваемые документы не были предметом рассмотрения налогового органа при проведении им выездной налоговой проверки (Постановление ФАС УО от 05.11.2002 N Ф09-2322/02-АК).

Налогоплательщик не сообщил в установленный срок в налоговый орган по месту учета о своем участии в российской организации. Налоговый орган квалифицировал указанное правонарушение по п. 2 ст. 129-1 НК РФ. Суд указал, что данное правонарушение надлежит квалифицировать по п. 1 ст. 126 НК РФ, поскольку обязанность сообщения налогоплательщиком таких сведений в налоговый орган прямо предусмотрена НК РФ, ст. 129-1 НК РФ применяется только в случае, когда в действиях налогоплательщика отсутствует состав ст. 126 НК РФ (Постановление ФАС ВСО от 19.09.2002 N А33-3669/02-С3-Ф02-2729/02-С1).

Ответственность по ст. 126 НК РФ наступает в случае непредставления налогоплательщиком (налоговым агентом) в установленный срок документов, представление которых обусловлено законом. НК не обязывает налогоплательщика представлять налоговому органу письма их контрагентов, сертификаты и акты осмотра документов (Постановление ФАС СКО от 29.04.2003 N Ф08-1294/2003-491А).

Решение налогового органа о привлечении к ответственности по ст. 126 НК РФ признано незаконным, поскольку в требовании налогового органа изначально не был указан конкретный перечень истребуемых документов.

В оспариваемом решении налогового органа также не содержатся данные о том, какое количество и какие документы были запрошены у налогоплательщика (Постановление ФАС ПО от 11.09.2003 N А12-2607/03-С36).

Суд установил, что для надлежащего исполнения требования налогового органа о представлении документов, в силу специфики производственной и финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (территориальная удаленность обособленных подразделений от головной организации), налогоплательщику потребовалось большее количество времени для сбора документов, чем было предоставлено налоговым органом. С учетом данного обстоятельства, суд указал, что налоговым органом не представлены достаточные доказательства виновности налогоплательщика в совершении вменяемого ему налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ (Постановление ФАС ЦО от 07.10.2003 N А09-2954/03-17).

Арбитражный суд при рассмотрении вопроса о привлечении организации к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ (за непредставление в налоговый орган документов и иных сведений, предусмотренных законодательством о налогах и сборах) исходил из того, что поскольку данная организация не являлась налоговым агентом по отношению к физическим лицам, на которых она не представила в налоговый орган сведения о доходах, то оснований для привлечения к налоговой ответственности нет (Постановление ФАС МО от 19.08.2003 N КА-А40/5643-03, Постановление ФАС ДО от 29.09.2003 N Ф03-А73/03-2/2118).

Поскольку с учетом специфики игорного бизнеса в соответствии с НК РФ исчисление и уплату налога при получении выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр, осуществляют сами физические лица, а не организаторы лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр, суд пришел к выводу о том, что требование ИМНС о необходимости представления обществом в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ сведений о доходах физических лиц, полученных от лотерей, является необоснованным, а, следовательно, привлечение его к налоговой ответственности по ст. 126 НК РФ за их непредставление незаконным (Постановление ФАС СЗО от 20.02.2004 N А05-6751/03-18).

Денежные средства, выплачиваемые ломбардом физическим лицам, не исполнившим обязательства по возврату суммы займа, взятой у ломбарда, являются денежным эквивалентом движимого имущества, отданного в залог ломбарду (за вычетом сумм, за счет которых ломбард удовлетворяет требования к залогодателю (должнику).

Экономическая выгода в этом случае отсутствует, поэтому денежные средства, полученные физическими лицами - залогодателями от ломбарда, не являются доходом, включаемым в налогооблагаемую базу налога на доходы физических лиц.

Ломбард не является налоговым агентом - источником выплаты доходов налогоплательщику, поэтому привлечение его налоговой инспекцией к ответственности, по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредоставление в налоговый орган сведений о доходах физических лиц неправомерно (Постановление ФАС ВСО от 12.02.2004 N А33-12961/03-С3-Ф02-271/04-С1).

МНС РФ является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим с 01.07.2002 госрегистрацию юридических лиц (Постановление Правительства РФ от 17.05.2002 N 319). Поэтому подача организацией в налоговый орган документов, необходимых для государственной регистрации изменений, исключает возможность признавать налоговым правонарушением по п. 1 ст. 126 НК РФ факт отсутствия повторного извещения инспекции об указанных изменениях (Постановление ФАС УО от 26.04.2004 N Ф09-1661/04-АК).

За непредставление, указанных в требовании сведений и пояснений в установленный срок не может быть применена ответственность, предусмотренная п. 1 ст. 126 НК РФ. Поскольку, исходя из смысла данной нормы, указанная ответственность применяется за непредставление конкретных сведений, обязательность предоставления которых предусмотрена иными статьями НК РФ (Постановление ФАС УО от 28.04.2004 N Ф09-1604/04-АК).

Поскольку из требования налогового органа о предоставлении документов невозможно установить, за какой налоговый период необходимо представить указанные документы, привлечение налогоплательщика к ответственности по ст. 126 НК РФ за их не предоставление необоснованно (Постановление ФАС ЗСО от 30.06.2004 г. N Ф04/3483-545/А70-2004).

Для привлечения к ответственности по ст. 126 НК РФ необходимо, чтобы налогоплательщик отказался представить находящиеся у него документы, истребованные налоговым органом. Поскольку факт получения налогоплательщиком требований налогового органа не установлен, в привлечении к ответственности отказано (Постановление ФАС ЗСО от 21.06.2004 N Ф04/3439-415/А67-2004).

Документы бухгалтерского учета, в том числе книги покупок и продаж, ведомости аналитического учета по счетам 68, 062, 090 отражают и регистрируют факты хозяйственной деятельности как самой хозяйствующей организации, так и ее контрагентов по сделкам. В таком случае отказ общества от представления указанных документов налоговому органу в порядке проведения встречной проверки не образует состав налогового правонарушения, предусмотренный п. 1 ст. 126 НК РФ (Постановление ФАС ЗСО от 26.08.2004 N Ф04-5785/2004(А70-3625-35)).

Тот факт, что истребуемые налоговым органом для подтверждения права на вычет НДС, но не представленные налогоплательщиком в процессе проведения камеральной проверки документы были представлены им в рамках судебного разбирательства, не является основанием для освобождения от налоговой ответственности и доначисления налога (Постановление ФАС ЦО от 20.08.2004 N А54-2593/03-С18-С21).

Налоговый агент не представил в ИМНС налоговые карточки по НДФЛ в связи с их отсутствием. ИМНС привлекла агента к ответственности по ст. 126 НК РФ. Как указал суд, для применения ответственности по ст. 126 НК РФ необходимо, что бы истребованные документы находились у налогового агента. Между тем организация указанные карточки не вело, о чем оно сообщало налоговому органу в возражениях. При таких обстоятельствах привлечение организации к ответственности по ст. 126 НК РФ неправомерно (Постановление ФАС СЗО от 28.06.2004 N А42-9938/03-31).

Суд признал привлечение налогоплательщика к ответственности в соответствии со ст. 126 НК РФ неправомерным из-за отсутствия вины налогоплательщика:

требование о представлении документов получено позднее установленного в нем срока представления документов;

налогоплательщик письмом известил налоговый орган о невозможности своевременного представления в связи с большим количеством запрашиваемых документов и нахождением в отпусках сотрудников бухгалтерии;

некоторые из запрашиваемых документов у налогоплательщика отсутствуют, так как он может вести бухгалтерский учет по международным стандартам как представительство иностранной организации (Постановление ФАС МО от 14.09.2004 N КА-А40/8105-04).

Непредставление обществом копий ранее представленных ИМНС документов "для удобства написания акта проверки" не является налоговым правонарушением и не влечет ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ (Постановление ФАС СЗО от 30.09.2004 N А26-2358/04-21).

Требование налогового органа о предоставлении документов возвращено отделением почтовой связи со штампом - "фирма не значится". Как указал суд, поскольку общество не получало требование и не знало об обязанности представления документов по названному требованию, ИМНС неправомерно привлекла налогоплательщика к налоговой ответственности за правонарушение, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 126 НК РФ, в связи с отсутствием состава налогового правонарушения (ст. 109 НК РФ)(Постановление ФАС СЗО от 21.10.2004 N А56-16509/04).

Исходя из положений подп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ при проведении проверки налоговые органы вправе потребовать документы, на основании которых организация исчисляла и платила налоги. Однако привлечь налогоплательщика к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, возможно в случае нарушения срока представления только тех документов, которые предусмотрены законодательством о налогах и сборах. Таким образом, налоговый орган неправомерно привлек организацию к указанной ответственности за непредставление расшифровки строки 180 декларации НДС и пояснений к строке 374 данной декларации (Постановление ФАС СЗО от 10.04.2003 N А05-11796/02-630/22).

В процессе проведения камеральной проверки предприятие вместо затребованных инспекцией документов (кредитного договора с банком, приложения к договору) направило выписки из них, по которым невозможно проверить правильность отнесения на расходы предприятия расходы по услугам банков.

Указанное обстоятельство является основанием для привлечения предприятия к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ (Постановление ФАС ВВО от 25.11.2004 N А82-4523/2004-15).

В ходе проведения камеральной проверки представленной декларации по НДС налоговый орган запросил у общества счета-фактуры и платежные документы соответственно 1039 и 1039 документов, направив ему соответствующее требование.

Довод общества об отсутствии у налогового органа оснований истребовать в порядке проведения камеральной проверки первичную бухгалтерскую документацию был отклонен судом и общество было привлечено к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ Постановление ФАС ВВО от 20.10.2004 N А29-1094/2004а).

1. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119, 129.4 и 129.6 настоящего Кодекса, а также пунктами 1.1 и 1.2 настоящей статьи,
влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

1.1. Непредставление налоговому органу документов, предусмотренных пунктом 5 статьи 25.15 настоящего Кодекса, выразившееся в отказе контролирующего лица представить имеющиеся у него документы, а равно иное уклонение от представления таких документов либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями влечет взыскание штрафа с контролирующего лица в размере 100000 рублей.

1.2. Непредставление налоговым агентом в установленный срок расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган по месту учета
влечет взыскание штрафа с налогового агента в размере 1000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления.

2. Непредставление в установленный срок налоговому органу сведений о налогоплательщике, отказ лица представить имеющиеся у него документы, предусмотренные настоящим Кодексом, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушений законодательства о налогах и сборах, предусмотренных статьями 126.1 и 135.1 настоящего Кодекса,
влечет взыскание штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в размере десяти тысяч рублей, с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, - в размере одной тысячи рублей.

3. Пункт утратил силу с 1 июля 2002 года - Федеральный закон от 30 декабря 2001 года N 196-ФЗ.

Комментарий к статье 126 НК РФ

Комментируемая статья устанавливает ответственность плательщика за непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике (плательщике сбора).

Ответственность по пункту 1 статьи 126 НК РФ наступает только в том случае, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119, 129.4 и 129.6 НК РФ.

Для привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок документов, истребованных налоговым органом в соответствии со статьей 93 НК РФ, необходимо установить обстоятельства, свидетельствующие, что такие документы имелись у налогоплательщика, либо он должен был их оформлять в силу прямого указания закона или иных нормативных правовых актов.

Об этом свидетельствует судебная практика (см. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.11.2008 N А33-9732/07-Ф02-5626/08).

Ответственность за правонарушение, предусмотренное в пункте 1 статьи 126 НК РФ, может быть применена только в том случае, если запрашиваемые документы имелись в наличии у налогоплательщика, а также у него была реальная возможность представить их в указанный срок.

Аналогичная позиция изложена в Постановлении ФАС Московского округа от 22.10.2012 N А41-31823/10.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 18.09.2012 N 4517/12 отметил, что направление налогоплательщику при проведении камеральной налоговой проверки требования о представлении документов, подтверждающих правомерность отражения в налоговой отчетности операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, противоречит нормам статьи 88 НК РФ. Следовательно, привлечение организации к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 126 НК РФ по указанному основанию неправомерно.

ВАС РФ в Определении от 08.11.2012 N ВАС-11890/12 отметил, что налоговые органы вправе истребовать, а налогоплательщики обязаны представить документы, которые связаны непосредственно с исчислением и уплатой налогов. При этом аналогичное ограничение распространяется и в отношении лиц, располагающих документами, касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика.

Документы, запрошенные налоговым органом у налогоплательщика, являются первичными статистическими данными, необходимыми для формирования официальной статистической информации. Обязанность по представлению указанных данных субъектам официального статистического учета возложена на респондентов статьей 8 Федерального закона от 29.11.2007 N 282-ФЗ "Об официальном статистическом учете и системе государственной статистики в Российской Федерации".

Указанные документы не являются данными регистров бухгалтерского учета и (или) иным документальным подтверждением данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, на основании которых в силу пункта 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода, поэтому не могут свидетельствовать о каких-либо нарушениях со стороны налогоплательщика.

Исходя из буквального толкования нормы статьи 126 НК РФ налоговый орган в требовании о представлении документов обязан указать точное наименование и количество запрашиваемых документов, поскольку размер штрафа исчисляется из определенного, конкретного количества непредставленных (представленных несвоевременно) документов.

Данные выводы подтверждаются судебной практикой (см. Постановления ФАС Поволжского округа от 23.06.2011 N А06-6839/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 21.01.2011 N А32-17947/2010).

Ответственность по статье 126 НК РФ подлежит применению за непредставление каждого истребуемого документа.

Следовательно, налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности, если факт наличия и число не представленных им документов с достоверностью не определено налоговым органом. Установление размера штрафа исходя из предположительного наличия у налогоплательщика хотя бы одного из числа запрошенных видов документов недопустимо.

В Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 17.03.2015 N Ф06-20963/2013 по делу N А55-4441/2014 отмечено, что требование налогового органа не содержало исчерпывающего перечня истребуемых документов с указанием их реквизитов и точного количества. При установлении количества непредставленных документов и, соответственно, размера штрафа инспекция исходила из предположительного наличия у налогоплательщика запрошенных видов документов, что является недопустимым. Налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности, если число не представленных им документов с достоверностью не определено налоговым органом.

В Постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 27.05.2015 N Ф09-2749/15 по делу N А60-31050/2014 суд признал правомерным привлечение налогоплательщика к ответственности по статье 126 НК РФ за непредставление документов по требованию налогового органа, указав, что запрошенные документы были конкретизированы по родовым признакам, периодам, были указаны наименования документов (главные книги, отчеты о движении материальных запасов, карточки бухгалтерского счета 62 по контрагентам, лицевые счета работников с отражением сумм начисленного вознаграждения и сумм произведенных удержаний и т.д.). Доказательств того, что требование не исполнено по причине неопределенности истребуемых документов, налогоплательщик не представил.

НК РФ не установлено, возможно ли привлечение к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ, если отсутствуют доказательства фактического наличия запрошенных документов.

По указанному вопросу существует Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.11.2013 по делу N А56-76288/2012, в котором суд указал, что при привлечении к ответственности за непредставление документов, в том числе журнала учета движения путевых листов, необходимо было установить, что налогоплательщик вел такой журнал, но не представил налоговому органу.

Ответственность по пункту 2 статьи 126 НК РФ наступает только в том случае, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 126.1 и 135.1 НК РФ.

На основании положений статьи 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию). Согласно пункту 6 указанной статьи отказ лица от представления истребуемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.

Как следует из диспозиции пункта 2 статьи 126 НК РФ, ответственность установлена за непредставление в установленный срок документов, предусмотренных НК РФ по запросу налогового органа. Представление документов, составленных с нарушением формы, которая утверждена в установленном порядке и, следовательно, не является для налогоплательщика рекомендательной, может повлечь ответственность по пункту 2 статьи 126 НК РФ, поскольку имеется вероятность того, что налоговый орган будет считать такой документ непредставленным.

В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.05.2006 N А19-37884/05-32-Ф02-2150/06-С1 судом указано, что ответственность за представление налоговой декларации по неустановленной форме не предусмотрена налоговым законодательством.

Также в Постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 28.03.2006, 04.04.2006 по делу N А41-К2-21907/05 установлено, что представление в налоговый орган расчетов на старых бланках в установленный срок не свидетельствует о совершении налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 126 НК РФ.

В Постановлении ФАС Центрального округа от 17.08.2004 N А09-548/04-10 сделан вывод, что ответственность за представление документов с недостатками по форме налоговым законодательством не предусмотрена.

С 01.01.2015 действует введенный Федеральным законом от 24.11.2014 N 376-ФЗ пункт 1.1 статьи 126 НК РФ, устанавливающий налоговую ответственность за отказ контролирующего лица представить имеющиеся у него документы, а равно иное уклонение от представления таких документов либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями.

С 01.01.2016 действует введенный Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ пункт 1.2 статьи 126 НК РФ, устанавливающий налоговую ответственность за непредставление налоговым агентом в установленный срок расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган по месту учета.

Консультации и комментарии юристов по ст 126 НК РФ

Если у вас остались вопросы по статье 126 НК РФ и вы хотите быть уверены в актуальности представленной информации, вы можете проконсультироваться у юристов нашего сайта.

Задать вопрос можно по телефону или на сайте. Первичные консультации проводятся бесплатно с 9:00 до 21:00 ежедневно по Московскому времени. Вопросы, полученные с 21:00 до 9:00, будут обработаны на следующий день.

Статья 126. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

1. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119, 129.4, 129.6, 129.9 - 129.11 настоящего Кодекса, а также пунктами 1.1 и 1.2 настоящей статьи,

влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Влечет взыскание штрафа с контролирующего лица в размере 100 000 рублей.

влечет взыскание штрафа с налогового агента в размере 1 000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления.

2. Непредставление в установленный срок налоговому органу сведений о налогоплательщике (плательщике страховых взносов), отказ лица представить имеющиеся у него документы, предусмотренные настоящим Кодексом, со сведениями о налогоплательщике (плательщике страховых взносов) по запросу налогового органа либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушений законодательства о налогах и сборах, предусмотренных статьями 126.1 и 135.1 настоящего Кодекса,

влечет взыскание штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в размере десяти тысяч рублей, с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, - в размере одной тысячи рублей.

1. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями , 129.4 , 129.6 , 129.9 - 129.11 настоящего Кодекса , а также пунктами 1.1 и 1.2 настоящей статьи,

влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

1.1. Непредставление налоговому органу документов, предусмотренных пунктом 5 статьи 25.15 настоящего Кодекса , выразившееся в отказе контролирующего лица представить имеющиеся у него документы, а равно иное уклонение от представления таких документов либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями

влечет взыскание штрафа с контролирующего лица в размере 100 000 рублей.

3. Утратил силу. - Федеральный закон от 30.12.2001 N 196-ФЗ.

Законодательство по ст. 126 НК РФ часть 1

Постановление Правительства РФ от 29.12.2007 N 995

"О порядке осуществления федеральными органами государственной власти (государственными органами), органами управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации и (или) находящимися в их ведении казенными учреждениями, а также Центральным банком Российской Федерации бюджетных полномочий главных администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации"